Opções de ações não residentes

Opções de ações não residentes
Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, você pode ter renda quando você recebe a opção, quando você exerce a opção, ou quando você descarta a opção ou ações recebidas quando você exerce a opção. Existem dois tipos de opções de compra de ações:
As opções concedidas nos termos de um plano de compra de ações de um empregado ou de um plano de opção de compra de ações de incentivo (ISO) são opções de estoque legais. As opções de compra de ações que não são concedidas nem em um plano de compra de ações de empregado nem em um plano de ISO são opções de ações não estatutárias.
Consulte a Publicação 525, Renda tributável e não tributável, para obter assistência para determinar se você recebeu uma opção de compra de ações estatutária ou não estatutária.
Opções de ações estatutárias.
Se seu empregador lhe concede uma opção de compra de ações legal, geralmente você não inclui nenhum valor em sua receita bruta quando você recebe ou exerce a opção. No entanto, você pode estar sujeito a imposto mínimo alternativo no ano em que você exerce um ISO. Para obter mais informações, consulte o Formulário 6251 (PDF). Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos especiais do período de detenção, você terá que tratar o rendimento da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, com base no estoque na determinação do ganho ou perda na disposição do estoque. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de estoque, bem como regras para quando o rendimento é relatado e como a renda é reportada para fins de imposto de renda.
Opção de opção de opção de incentivo - Após o exercício de um ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921 (PDF), Exercício de uma Opção de Compra de Incentivo de acordo com a Seção 422 (b). Este formulário informará datas e valores importantes necessários para determinar o montante correto de capital e renda ordinária (se aplicável) a serem reportados no seu retorno.
Plano de Compra de Estoque de Empregados - Após a sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas ao exercer uma opção concedida de acordo com um plano de compra de ações para empregados, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922 (PDF), Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Ações do Empregado em Seção 423 (c). Este formulário relatará datas e valores importantes necessários para determinar o valor correto do capital e renda ordinária a serem reportados no seu retorno.
Opções de ações não estatutárias.
Se o seu empregador lhe concede uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a incluir e o tempo para incluí-lo depende se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado.
Valor de Mercado Justo Determinado Justo - Se uma opção é negociada ativamente em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias em que você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve reportar renda para uma opção com um valor de mercado justo prontamente determinável.
Valor de Mercado Justo Não Determinado Justamente - A maioria das opções não estatutárias não possui um valor de mercado justo prontamente determinável. Para opções não estatísticas sem um valor de mercado justo prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir no resultado o valor justo de mercado das ações recebidas em exercício, menos o valor pago, quando você exerce a opção. Você tem renda tributável ou perda dedutível quando vende as ações que você recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como um ganho ou perda de capital. Para informações específicas e requisitos de relatórios, consulte a Publicação 525.

Existem razões por que não posso emitir opções para contratados estrangeiros?
Minha empresa é uma US C-Corp e recentemente criamos um plano de opção de estoque que permite as concessões de opções ISO e NSO. Temos um empreiteiro estrangeiro localizado na China que trabalha para a empresa e gostaríamos de emitir uma série de NSOs. Existe algum problema com a emissão de NSOs para um contratado estrangeiro?
Emitir sozinho não é um problema, mas há implicações fiscais envolvidas. Sua corporação é obrigada a reter a remuneração da opção de compra de ações do empregado após o exercício, dependendo se a sua empresa está "envolvida em negócios ou negócios nos Estados Unidos" (ETBUS), que presumivelmente é.
Os empregadores geralmente reteram na parcela do spread atribuível a ETBUS (Rev. Rul. 69-118 e §864 (c). O spread é medido desde a data da concessão até a data de exercício. Quando não está claro se este sourcing está correto (como compensação pode ser por períodos anteriores à concessão), você pode ter que pagar o valor total e ter o arquivo do acionista para obter um reembolso do IRS.
Observe também que a seção 409A do IRC pode ser aplicável e complicar a suspensão.
Em suma, os estrangeiros não residentes que recebem renda compensatória do.
O exercício das opções de compra de ações dos Estados Unidos são tributáveis, graduados.
taxas, na medida em que o rendimento é atribuível aos serviços.
fornecido nos Estados Unidos. Esta regra de lookback é aplicada independentemente.
se o estrangeiro não residente era um ex-residente dos Estados Unidos.
Estados - pelo menos, essa é a posição do IRS. A regra de look-back faz.
não sujeita retroactivamente os antigos residentes a impostos sobre o mundo inteiro.
Retenção na Secção 1441 Opções de stock não estatutárias **
Um empregador cujo empregado exerce uma opção de estoque não estatutária.
retém a seção 3402. O empregador não precisa reter abaixo.
Seção 1441, porque os regulamentos excluem da Seção 1441.
recusando qualquer receita da ETBUS sujeita a retenção na seção.
3402. (36) A retenção na renda salarial do estrangeiro não residente é, no entanto, mais complicada do que a retenção na renda salarial de um.
Cidadão dos EUA ou residente. Teoricamente, o empregador deve reter.
apenas na compensação de origem dos EUA, mas um empregador que deve reter.
de funcionários estrangeiros não residentes podem não saber o quanto disso.
O rendimento dos funcionários é atribuível a fontes dos EUA. Os empregadores não podem.
sempre acompanhe os dias úteis dos EUA e dos Estados Unidos em cada pagamento.
período. Os regulamentos aplicáveis ​​à retenção de retenção na Seção 1441 fornecem.
que quando um pagador "não sabe no momento do pagamento o montante.
que está sujeito a retenção por causa da determinação da fonte.
da renda "depende de fatos desconhecidos, o empregador deve reter.
o montante total. (37) Esta regra é geralmente aplicável ao salário.
retido também. Assim, um empregador que enfrenta este enigma é.
permitido reter o montante total, deixando o não residente.
empregado estrangeiro para solicitar um reembolso. (38)
Ganhos de capital Em geral, ganho de capital decorrente da venda de títulos por um não residente.
estrangeiro é renda da fonte estrangeira; (43) como tal, não é tributável para a.
estrangeiro não residente como renda "fixa e determinável" sob.
Seção 871 (a) ou renda de ETBUS de acordo com a seção 871 (b). Portanto, se o.
estrangeiro não-residente realiza ganho de capital vendendo as ações.
subjacente à opção (em oposição à renda do exercício do.
opção), o ganho de capital é fonte de renda estrangeira e não tributável.
Se você está se sentindo chocante como resultado da leitura deste, então provavelmente é hora de consultar um advogado fiscal.
Disclaimer: Esta é apenas uma pesquisa pessoal e não um conselho legal e não constitui uma relação advogado-cliente.

Tributação das Opções de Ações para Empregados no Canadá.
Allan Madan, CA.
Você recebeu opções de estoque de seu empregador canadense? Se sim, então é altamente recomendável que você examine os pontos neste artigo. Neste artigo, eu explico como o & # 8220; Tributação de opções de estoque para funcionários no Canadá & # 8221; diretamente o afeta.
Uma opção de ações para funcionários é um acordo em que o empregador concede a um funcionário o direito de comprar ações da empresa na qual ele trabalha normalmente a um preço com desconto especificado pelo empregador. Existem diferentes tipos de opções de ações que podem ser emitidas para os funcionários - mais informações podem ser encontradas no site da Agência de Receita do Canadá.
Para os empregadores que procuram vender as ações de sua empresa, por favor dê uma olhada em nosso artigo, "Planejando a venda de um negócio?"
CCPCs (Canadian Controlled Private Corporations) - Opções de ações do empregado.
A CCPC é uma empresa incorporada no Canadá, cujas ações são de propriedade de residentes canadenses. Por definição, uma CCPC é uma "empresa privada" e, portanto, não está listada em uma bolsa de valores pública como a Bolsa de Valores de Nova York ou a Bolsa de Valores de Toronto.
Quando seu empregador concede ou oferece uma opção de compra de ações, você não precisa incluir nada em seu lucro tributável naquele momento. Em outras palavras, não há conseqüências fiscais para você na data da concessão.
Quando você exerce uma opção de compra de ações, o que significa comprar as ações através de seu empregador, você deve incluir um benefício tributável em sua renda. O benefício tributável é igual à diferença entre o preço de exercício (ou seja, o preço que você pagou para comprar as ações) e o valor de mercado das ações no momento da compra.
Existe um diferimento de imposto especial para os funcionários das CCPCs. O benefício tributável pode ser adiado para a data em que as ações são vendidas. Isso torna mais fácil para os funcionários pagar impostos porque terão dinheiro disponível com a venda das ações.
Opções de estoque de empregado CCPC.
Vejamos um exemplo. Suponha que o preço de exercício é de US $ 3 / ação e o valor de mercado é de US $ 10 / ação. Quando você exerce seu direito de comprar as ações, um benefício tributável é realizado por US $ 7 / ação (US $ 10 menos US $ 3). Lembre-se, para os funcionários da CCPC, o benefício tributável é adiado até que as ações sejam vendidas.
Se você encontrar uma dessas duas condições, pode reclamar uma dedução fiscal igual a ½ do benefício tributável, ou US $ 3,50 neste exemplo (50% x $ 7).
Você realizou as ações por pelo menos dois anos depois de comprá-las. O preço de exercício é pelo menos igual ao valor justo de mercado das ações quando foram concedidas a você Imposições fiscais para as opções de ações do empregado CCPC.
Empresas Públicas - Opções de Ações para Funcionários.
Agora, vamos passar para a tributação de opções de ações para empresas públicas.
Na data em que você é concedido ou recebe opções de ações em um empregador que é uma empresa aberta, você não tem uma conseqüência de imposto pessoal. No entanto, na data em que você compra as ações, você obterá um benefício tributável igual à diferença entre o preço de exercício das ações e o valor de mercado das ações nessa data. Você não pode adiar o momento deste benefício tributável.
Vamos assumir que você trabalha para a Coca-Cola Canadá e o valor justo de mercado das ações hoje é de US $ 30 / ação. De acordo com o contrato de opção, você pode exercer ou comprar as ações por US $ 10 / ação. Portanto, o benefício tributável que será incluído no seu rendimento no momento do exercício é de US $ 20 / ação.
Depois de comprar as ações, você tem duas opções: (A) Você pode vender imediatamente as ações ou (B) Você pode segurá-las se acreditar que elas aumentarão em valor no futuro. Se você optar por manter as ações e vendê-las no futuro com lucro, o lucro obtido com a venda será classificado como ganho de capital e sujeito a imposto. Independentemente de você vender as ações ou retê-las, os impostos serão deduzidos do seu salário para contabilizar o benefício tributável que você percebeu na compra das ações.
Árvore de decisão para opções de ações de funcionários para empresas públicas.
No entanto, não segure as ações por muito tempo depois de comprá-las. Isso ocorre porque, se o preço do estoque cai, você ainda é responsável pelo benefício tributável realizado na data da compra.
Você pode reivindicar uma dedução fiscal para ½ do benefício tributável realizado na data do exercício. Para fazer isso, todas estas 3 condições devem ser atendidas:
Você recebe ações ordinárias normais após o exercício. O preço de exercício é pelo menos igual ao valor justo de mercado das ações no momento em que as opções foram concedidas. Você trabalha em condições de mercado ou de terceiros com seu empregador.
Aviso Legal.
As informações fornecidas nesta página destinam-se a fornecer informações gerais. A informação não leva em consideração sua situação pessoal e não se destina a ser usada sem consulta de profissionais contábeis e financeiros. Allan Madan e Madan Chartered Accountant não serão responsabilizados por quaisquer problemas que possam surgir do uso das informações fornecidas nesta página.
SOBRE O AUTOR.
ALLAN MADAN.
Allan Madan é um CPA, CA e fundador da Madan Chartered Accountant Professional Corporation. Allan fornece serviços valiosos de planejamento tributário, contabilidade e preparação de imposto de renda na região da Grande Toronto.
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Comentários 113.
Obrigado pela explicação muito detalhada.
Outra dúvida é que [50% de] o ganho de opções de ações da empresa de capital aberto poderá compensar a perda de capital do ano anterior?
Artigo muito perspicaz
Gostaria de saber se existe algum imposto sobre os ganhos de capital em ações apreciadas ao dar a outra pessoa como presente?
As ações quando administradas como um presente não são sujeitas a nenhum imposto sobre ganhos de capital, mesmo que tenham sido apreciadas em valor.
Allan Madan e equipe.
Tenho que pagar impostos sobre perdas de capital quando eu exercer minhas ações?
Não, você não precisa pagar quaisquer impostos porque não há ganhos de capital, mas sim obtém benefícios fiscais para vendê-lo em prejuízo.
Allan Madan e equipe.
Oi Allan, apenas para esclarecer, se eu tiver perdas de capital em minhas ações, posso deduzir isso dos meus ganhos de capital para minimizar meus impostos sobre os ganhos de capital, mesmo que fossem ações separadas?
Sim, a fonte do ganho ou perda de capital é irrelevante, uma vez que você deve reportar seus ganhos de capital totais e perda de capital em sua declaração de imposto de renda. É importante notar que, para efeitos fiscais, as perdas de capital são apenas reportadas em itens que se destinam a aumentar de valor. Eles não se aplicam a itens usados ​​para uso pessoal, como automóveis (embora a venda de um carro com lucro ainda seja considerada como resultado tributável).
Allan Madan e Team.
Como o CRA calcularia o preço apreciado das ações para coincidir com a inflação?
A CRA tem seus próprios métodos de cálculo, especialmente para estoques que os indivíduos podem ter mantido por longos períodos de tempo. É melhor entrar em contato direto com o CRA para obter informações mais específicas.
Allan Madan e equipe.
Oi Allan, existem impostos sobre as ações recebidas de um indivíduo falecido por meio de sua vontade nos casos em que as ações aumentaram drasticamente em valor?
As ações somente serão sujeitas ao imposto sobre ganhos de capital quando e se você decidir exercer / vender as ações. Não há impostos sobre a transferência de ativos através de testamentos.
Não se deve considerar que os ativos na morte serão descartados, portanto, haverá ganhos no estoque?
O que aconteceria se as opções ainda não fossem exercidas no momento da morte?
Obrigado pela sua pergunta. Após a morte, há uma disposição considerada de todos os seus ativos ao seu valor justo de mercado naquele momento, com exceção dos bens destinados ao seu cônjuge. Se você não exerceu suas opções de ações antes da sua morte, então eles provavelmente expirarão e se tornará inútil, a menos que o acordo de opções indique que um beneficiário sobrevivente pode assumir as opções em seu lugar.
Oi Allan, como parte do meu contrato de trabalho, eu tenho uma opção para receber ações ou US $ 10.000. Se eu escolhesse receber as ações, mas depois mudasse de ideia, uma vez que os valores das ações são projetados para diminuir em valor, eu seria taxado em $ 10.000?
Se você optar por retomar os US $ 10.000, ele seria incluído como parte do seu lucro tributável total, desde que você o tenha recebido no ano de tributação. Se for uma opção possível, você pode optar por adiar a receita recebida para o próximo ano, a fim de evitar pagar menos impostos sobre ela este ano, se você projetar sua renda para ser menor.
Allan Madan e Team.
Existe perda de ganhos de capital para ações emitidas nos casos em que a empresa se declarou em bancarrota?
A perda de capital só é aplicada aos casos em que você realmente vendeu o estoque. Felizmente, para você, há uma disposição nos termos da seção 50 (1) do ato de imposto de renda que permite algum alívio fiscal. Quando isso for aplicado, as ações serão consideradas como tendo sido descartadas pelo produto de nulo no final do ano e foram recarregadas para base de custo ajustado (ACB) de zero imediatamente após o final do ano. Como resultado, você poderá perceber a perda de capital no estoque. A regra de perda superficial não se aplica na situação.
Allan Madan e Team.
E se a minha empresa for adotada por vários investidores e vai de uma empresa pública para uma empresa privada, quando eles possuem 90% das ações, eu estou obrigado a vender o meu com valor de mercado inferior, eu recebo qualquer alívio fiscal em termos de perdas de capital?
Se você for forçado a vender suas ações, então é ilegal para elas pagar abaixo do valor de mercado pelas ações remanescentes, você deve ser capaz de obter pelo menos o valor de mercado para você. Se não, você pode deduzir sua perda de capital contra seus ganhos de capital para alívio fiscal.
Allan Madan e Team.
Eu fiz alguns trabalhos de contratação para uma pequena empresa de tecnologia de inicialização. Como eles não tinham dinheiro, eles me pagaram em ações, se e quando eles levaram a empresa pública, eu teria que pagar impostos então?
Você só teria que pagar imposto sobre ganhos de capital quando e se você decidir exercer / vender suas ações. Se continuar a segurá-los, não será sujeito a quaisquer impostos.
Allan Madan e equipe.
É possível manter minhas ações dentro de uma conta do CELI? Como os juros acumulados sobre essas ações seriam tributados?
Sim, as ações ordinárias em geral são elegíveis para investimentos do CELI, no entanto, essas ações devem estar listadas em uma bolsa de valores designada. Se eles não estiverem listados, eles serão categorizados como um investimento não qualificado dentro de seu CELI e você será atingido com algumas penalidades severas.
A tributação dos juros acumulados seria a mesma para qualquer tipo de contribuições de investimento feitas para o seu CELI.
Allan Madan e Team.
O que seria classificado como uma bolsa de valores designada? e as reservas de moeda de um centavo?
Oi, Mahmoud, o Departamento de Finanças do Canadá possui uma lista de 41 bolsas de valores designadas no site aqui fin. gc. ca/act/fim-imf/dse-bvd-fra. asp.
Os estoques Penny negociados em folhas cor-de-rosa não estão em uma bolsa de valores designada, mas qualquer estoque de moeda de um centavo (pessoas em desacordo com a sua definição) que estão listadas em qualquer uma das bolsas de valores designadas são elegíveis para investimentos do CELI.
Allan Madan e equipe.
E se um estoque estiver listado em várias trocas, algumas das quais não estão listadas, como o departamento de finanças classificaria isso?
Enquanto a ação estiver listada em pelo menos uma bolsa de valores aprovada que seja reconhecida pelo departamento de Finanças, ela será qualificada para investimento no CELI.
Allan Madan e equipe.
Eu atualmente trabalho para um CCPC, e eles me ofereceram $ 5000 em estoque como compensação. Como sou novo no mundo das ações, estou me perguntando o que fazer com estas. O que acontece quando eu exercito minhas opções de compra de ações? Existem implicações fiscais?
Olá, e obrigado pela sua pergunta.
Opções de ações são uma das formas mais populares de compensação não monetária que os empregadores oferecem. Eles são um benefício tributável e devem ser incluídos em sua receita de emprego total na caixa 14 do seu boletim T4. Veja como eles funcionam. Um empregado tem a opção de comprar ações de uma empresa a um preço futuro. Nesta fase, não há nada para informar sobre a renda.
Quando você compra os estoques a esse preço de acordo (chamado de exercitar sua opção), o benefício tributável entra em jogo. Este benefício é calculado como a diferença entre o valor justo de mercado das ações na data em que você comprou o valor compartilhado e o preço que você pagou por eles. Como seu empregador é um CCPC, você pode diferir todo seu benefício tributável até vender suas ações.
Trabalhei para uma empresa em 2003 que tinha um IPO. Os empregados receberam opções de compra de ações e recebi 2.000 ações. Ainda tenho a carta do homem que era então presidente e CEO. A duração do contrato foi de 25 anos. No entanto, acabei deixando a empresa alguns meses depois, por isso parece que eu estou apenas 25% investido. A empresa agora foi dividida em duas empresas separadas.
Alguma das minhas opções de ações tem valor hoje? Posso retirar minha parcela adquirida?
No seu caso, você teria 25% do contrato original para 2.000 ações. A principal questão que você precisa responder aqui é qual empresa assumiu o estoque. Se a empresa se dividisse em dois, quem assumiu as ações? Além disso, a empresa que assumiu as ações encobriu os contratos de opção? Às vezes, o plano de opção de estoque de empregado (ESOP) não terá as opções convertidas se a empresa estiver dividida.
Se a empresa não lhe desse opções, mas apenas 2.000 ações, você precisaria saber o que as ações foram convertidas. A maioria das empresas apenas oferece contratos de opção para executivos, porque eles não estão realmente segurando o estoque. A maioria dos planos de opções não tem uma conquista, mas o ESOP irá.
Eu chamaria a empresa que detém o estoque e descubra quais são suas opções. Se a empresa se separou em 2003, provavelmente demorará muito para descobrir a informação. As empresas só são obrigadas a manter registros na frente do escritório por 3 a 5 anos, dependendo do tipo de registro. Portanto, quanto mais cedo você fizer isso, melhor.
Oi, Allan. Minha empresa está me oferecendo algumas ações como compensação. Quais são as coisas que eu deveria saber antes de as tomar?
Um plano de opção de compra de ações permite que seu empregador lhe venda ações a um preço predeterminado (conhecido como preço de exercício). Normalmente, você exercerá seu direito de comprar ações apenas quando o preço do mercado justo for maior do que seu preço de exercício. Afinal, se o seu exercício é de 15 $ por ação e o valor de mercado é de apenas 12 $, você está pagando demais. Ao considerar tomar uma opção de estoque de empregado, você quer ter certeza de que as ações da empresa vão aumentar em valor. Além disso, você quer ter certeza de que você pode vender as ações mais tarde. Se sua empresa for privada, verifique se você tem alguém para vender essas ações. Não será bom ter muitas ações valendo milhões se ninguém estiver comprando.
Allan Madan e equipe.
Oi, Allan. Eu me inscrevi para um plano de compartilhamento de ações para funcionários na TFSA com meu empregador. De acordo com o acordo, ele corresponde a 5% das minhas contribuições. Eu recebi um T4PS com um valor na caixa 35 que eu preciso incluir no meu retorno de imposto. Eu pensei que o dinheiro que você ganha de um TFSA é isento de impostos, eu estava errado?
Somente os juros, dividendos ou ganhos de capital dentro de um TFSA são isentos de impostos. Os valores contribuídos para isso são considerados após impostos e, portanto, não são dedutíveis de renda. Por outro lado, os levantamentos não são considerados rendimentos.
Seu empregador faz suas contribuições de correspondência antes de impostos, razão pela qual essas contribuições são relatadas como receita adicional. É por isso que eles são relatados como receita adicional e devem ser reportados em sua declaração de imposto. Por causa das contribuições do seu empregador, é muito fácil contribuir demais para o seu TFSA. Se o fizer, poderá desencadear a penalização, por isso tenha cuidado. Se você tiver alguma dúvida sobre isso ou qualquer outra questão relacionada a impostos, não hesite em me perguntar.
Allan Madan e equipe.
Não estou muito familiarizado com ações ou como elas funcionam, mas elas me parecem intrigantes. Como funcionaria se eu possuísse ações com a empresa para a qual eu trabalhava, obtive-o com um preço com desconto de acordo com as opções de estoque, mas depois foi encerrado. Eu ainda estaria na posse desses estoques e eu ainda teria que pagar impostos sobre eles? Ou eu perderia as ações desde que eu não estava mais empregado com a empresa?
Geralmente, os funcionários podem e manter as opções de estoque das empregadoras mesmo após a rescisão.
No ano em que você exercer suas opções, você terá uma inclusão de renda, que será a diferença entre o preço de exercício menos o FMV das ações quando as opções forem exercidas.
Quando você eventualmente vender as ações, haverá um ganho ou perda de capital.
A base de custo ajustada será o FMV das ações quando você exerceu as opções.
Se o produto da disposição for superior ao ACB, você terá um ganho de capital.
Se o produto da disposição for inferior ao ACB, você terá uma perda de capital.
Então, se eu casar ou morar com um sócio de direito comum, ela está fazendo muito menos do que eu. Poderia compartilhar alguns dos meus dividendos com ela para que ela possa se beneficiar das economias de impostos que acompanham as opções de ações ou que só seria aplicada ao retorno de minha própria pessoa?
De acordo com o sistema tributário canadense, existe uma provisão que permite que você transfira toda a sua renda de dividendos para o seu cônjuge para que seu cônjuge possa reconhecer 100% da sua receita de dividendos se determinadas condições forem atendidas. Isso pode ou não ser vantajoso, dependendo de você e da situação fiscal do seu cônjuge, e precisaremos de mais informações.
Oi, eu queria saber se valeria a pena investir algumas das minhas ações de empregado no meu RRSP em vez de vendê-las. Eu peço isso porque um colega meu compra suas ações de empregado a um preço reduzido e depois as vende em torno do início do ano. A partir daí, ele vende as ações, coloca o dinheiro em seu RRSP e depois compra as ações novamente dentro do REER. Ele diz que isto não o economiza muito em impostos, mas ajuda o retorno, pois ele pode armazenar dinheiro em seu REER e vê-lo não ser tributado. Isso é algo plausível?
Uma coisa a lembrar ao lidar com REERs é que eles são diferimentos de impostos, e não isentos de impostos. Isso significa que você pode economizar impostos sobre eles enquanto isso mantendo o dinheiro no REER, mas uma vez que você fizer uma retirada, você terá que pagar impostos sobre essas retiradas.
Não há realmente nenhuma maneira de evitar o pagamento de impostos sobre ações de funcionários de empresas públicas, mas existe uma maneira de evitar impostos no futuro sobre esses valores. Se você contribuir com as ações diretamente para uma Conta de Poupança Livre de Impostos, você pode economizar em pagar impostos adicionais no longo prazo. Você ainda teria que pagar impostos sobre os ganhos de capital que você incorrer, e não haveria nenhum reembolso, mas sempre que você retirar o dinheiro do CELI seria livre de impostos. Espero que isto ajude.
Minha esposa está atualmente em licença de maternidade até março. Portanto, ela está na EI. A administração de sua empresa decidiu permitir que ela descontasse suas opções de ações até dezembro. Não temos certeza de quais serão as implicações fiscais disso. O departamento financeiro da empresa disse que a renda seria informada no T4 como benefício do empregado. Será que ela terá que denunciar esse rendimento para o CRA, e reduzirá o benefício da AE? Ela está no suporte de renda superior.
As opções não são tratadas como ganhos de capital, pois você não pode deduzir as perdas contra eles. Eles são, no entanto, tributados como renda ordinária. Além disso, eles estão sujeitos a uma dedução de opção de segurança & # 8220; & # 8221; (linha 249 na sua declaração de imposto) se determinadas condições forem atendidas. A metade do benefício de sua esposa que ela recebe de cobrar a opção está incluída em seu lucro tributável para o ano. Se ela estiver no suporte superior, metade do benefício da opção dela poderia ser tributada em 46%.
Allan Madan e Team.
No ano passado, exerci várias opções de ações diferidas. Como faço para denunciar isso?
Se você recebeu um T4 do empregador que também emitiu as opções de compra de ações em seu nome, o respectivo ganho ou perda seria relatado como parte do seu boletim T4 (bem como a dedução da opção de compra na caixa 39 e 41). Além disso, você poderá reivindicar 50% do valor da linha 4 do Formulário T1212, Declaração de Benefícios de Opções de Segurança Diferidos.
Allan Madan e Team.
Recebi opções de estoque de empregado quando minha empresa era privada e agora foi IPO. Então, ele é negociado publicamente, eu ainda não fiz # 8217; t & # 8220; exercido & # 8221; minhas opções de estoque e está programado para expirar em breve. Eu estou pensando em fazer exercício e segure # 8221 ;, quando eu fizer isso, eu terei de pagar à empresa o preço excessivo, mas também eu terei que pagar o imposto imediatamente (mesmo que eu não esteja vendendo, apenas segurando ?). Também como posso defferir os impostos para que eu possa dividir o lucro tributável em vários anos, então eu pago menos impostos?
Qualquer informação do & # 8220; Exercício & # 8221; e segure & # 8221; A opção seria boa.
Recebi opções de estoque de empregado quando minha empresa era privada e agora foi IPO. Então, ele é negociado publicamente, eu ainda não "exercitei" minhas opções de estoque e está pronto para expirar. Estou pensando em fazer "Exercício e segurar", quando eu fizer isso, eu vou ter que pagar à empresa o preço excessivo, mas também eu terei que pagar o imposto imediatamente (mesmo que eu não esteja vendendo, apenas segurando?). Também como posso diferir os impostos para que eu possa dividir o lucro tributável em vários anos, então eu pago menos impostos?
Qualquer informação da opção “Exercício” e manter ”seria boa.
Quais são as implicações tributárias de negociação de ações em uma conta sem CELI com uma corretora, quando se trata de impostos sobre lucros no final do ano? Existe uma taxa específica para ganhos de capital? Além disso, eu acompanho meus ganhos e perdas?
50% dos seus ganhos são contados como receita tributável. Você pode deduzir as perdas de capital passadas de ganhos de capital atuais. Após ter avaliado ganhos de capital, se sua renda pessoal estiver abaixo do nível de isenção, você não pagará nenhum imposto sobre isso. Você também não precisa pagar impostos se você não vendeu o estoque este ano. Os ganhos de dividendos são tributados de forma diferente e têm taxas diferentes, dependendo se são considerados elegíveis ou não comestíveis.
Finalmente, acompanhe todos os seus ganhos e perdas. Sua instituição pode fornecer um resumo, mas não lhe dará um t-slip formal.
Allan Madan e Team.
Recebi uma opção de estoque da empresa há algum tempo. Tem um preço de exercício de US $ 3,10 e um colete de US $ 30.000 após cada um dos três anos. O dividendo anual mais recente foi de US $ 0,69, e há seis meses a empresa se ofereceu para comprá-lo de volta. Embora ofereçam US $ 2,80, ninguém vendeu suas ações. O que, se alguma coisa devo fazer com estes? Quais são as regras fiscais em torno da minha situação?
As regras fiscais para as opções de compra de ações no Canadá diferem, dependendo se a empresa é um CCPC. Se houver, não há nenhum ganho imposto imediato. O ganho é tributado quando as ações são vendidas, não exercidas. Isso reduz significativamente a dificuldade inicial de comprar opções de estoque. Além disso, se as ações forem mantidas por pelo menos dois anos após o exercício, metade dos ganhos iniciais são isentos de impostos.
Se não for um CCPC, o ganho tributável pode ser devido no ano de exercício. Muitas empresas nesta situação oferecem recompra parcial quase imediata para ajudar a compensar esses custos. A diferença entre o valor de mercado no momento do exercício eo valor no momento da venda é tributada como receita para não CCPC.
Meu conselho é exercitar e vender se o preço das ações for maior e levar seu lucro em dinheiro. Então, use esse lucro para comprar ações e coletar dividendos. Você será tributado sobre o lucro de vender suas opções e, mais tarde, sobre os dividendos.
Allan Madan e Team.
Eu trabalho no Canadá para uma empresa que negocia nos EUA. Um dos benefícios que recebo do meu trabalho é que eu obtenho unidades de estoque restrito (RSU) uma vez por ano. Estes estão ligados a uma conta ETrade que a empresa organizou para mim. Preenchi o formulário de imposto W-8BEN. Eu acredito que esta é a forma correta.
Acabei de descobrir que havia uma venda automática "para cobrir" # 8217; ação que vendeu ações suficientes para responder por 40% do valor que tinha investido. Esse montante satisfaz a receita de Canadá quando se trata de tempo de imposto? Ou eu também preciso colocar um pouco do restante? Eu pedi um contador, e ele disse que, como é um ganho de capital que o CRA me taxaria em 50% do valor, isso é correto?
Além disso, o estoque investido em 25,61 (que é o valor no qual o sell-to-cover aconteceu), mas no momento em que eu poderia vender, o estoque estava em 25,44. Isso tem alguma influência sobre a minha situação?
O valor justo de mercado do RSU no tempo de vestimenta é tratado como renda regular paga a você pelo seu empregador e será tributado à sua taxa marginal. 40% deve ser suficiente retenção para satisfazer seu imposto de renda pessoal, dependendo do que é a renda total do ano. Uma vez que adquiriu US $ 25,61, mas você vendeu US $ 25,44, você poderá reclamar uma perda de capital (ou levá-la para um ano em que você tenha ganhos, você pode compensar com isso).
Allan Madan e Team.
Eu trabalho para uma empresa start-up, e parte da minha remuneração são opções de ações. Supondo que tenhamos uma chance de sair (grande pressuposição, é claro), eu vou fazer uma grande quantia de dinheiro quando os exercito. O que acontece neste ponto com relação ao imposto? Como eu entendo, todo o crescimento do preço de exercício será tributado como ganhos de capital. Isso é correto? Se assim for, eu acabaria perdendo uma grande porcentagem de impostos.
É possível exercer as opções protegidas dentro de um CELI ou RRSP para evitar ganhos de capital? Existe alguma coisa que eu precise fazer de antemão (por exemplo, & # 8220; transferência & # 8221; as opções não exercidas em um CELI) para se preparar para isso?
Suas opções são tributadas em taxas de ganhos de capital (ou seja, 50%) desde que você obtenha uma dedução de 50% sobre a inclusão de renda, supondo que você atenda a determinadas condições. Em relação a mantê-los em um CELI ou RRSP, certifique-se de garantir que eles não serão considerados investimentos não qualificados e / ou proibidos. Em geral, você precisa garantir que você e terceiros (como parentes) não tenham mais de 10% da empresa.
No entanto, você pode não conseguir obtê-los em um CELI sem pagar algum imposto sobre eles. Este é o ponto de um CELI; As contribuições são pós-impostos. Você poderia exercer a opção, pagar o imposto (de renda) e transferir as ações para um CELI. No entanto, isso está assumindo que o preço das ações sobe depois de se exercitar.
Allan Madan e Team.
Olá, em 2012, comprei 1.000 ações na minha empresa em US $ 10 cada. Em 2013, as ações atingiram US $ 40 por ação. Alguns dos meus colegas de trabalho e eu decidimos vender as ações, mas as ações diminuíram de volta para US $ 10 por ação. Como devemos lidar com essa situação?
Oi, Neste caso, você deve relatar um benefício de emprego tributável de US $ 30.000 em seu retorno T1. Isso representa o lucro obtido nas ações até a data do exercício. Além disso, você deve reportar uma perda de capital de US $ 30.000 porque as ações caíram em valor quando você as vendeu. A má notícia é que a perda de capital de US $ 30.000 não pode ser compensada com o benefício de emprego tributável de US $ 30.000.
Se desejar, você pode entrar em contato com o escritório local de Serviços Fiscais da CRA, explicar a situação e eles determinarão se podem ser tomadas providências especiais de pagamento.
Allan Madan e equipe.
Minha esposa precisará exercer algumas opções de seu antigo empregador nesta semana. É uma empresa de capital aberto. Eu entendo que ela terá que pagar impostos sobre a diferença de preço entre o preço de exercício e o valor atual. Minha pergunta é quem é obrigado a enviar o valor do imposto para o CRA: O empregador ou ela.
Se for o empregador, isso significa que eles podem reter algumas das ações como pagamento ao CRA?
Geralmente, a diferença entre o valor justo de mercado das ações no momento em que a opção é exercida eo preço da opção dará origem a um benefício tributável. This taxable benefit is included in the employment income when the stock option is exercised (i. e. it is added onto the T4 just like a salary or a bonus).
Since this amount is like a salary, the employer has to make payroll remittances on it (CPP, EI and income tax).
Hi, I was just wondering if there are any benefits of transferring the stocks from my employee stock savings account to a TFSA.
Hi Carla, if you have room to contribute to your TFSA and you decide to transfer your stock over to the TFSA, it will be deemed that the stocks have sold for a capital gain (or capital loss). This means there may be taxes you will need to pay on the transfer in the tax year. If you are able to pay a small amount of capital gain now, your future returns (ex. Capital gain, dividends) will be tax free.
Contact me or your bank directly before deciding to make the transfer. It’s always beneficial to get professional help so that you don’t run into any problems.
Allan Madan and his team.
In your public company example the Coca cola shares are on a US exchange, so presumably the transactions will occur in the USA through some sort of US trustee or brokerage. Does that mean a US tax return needs to be filed for the income earned in USA?
Under the Canada – US tax treaty, Canadian residents that incur capital gain on US stock investments are not required to file US tax return. You will simply report the capital gain on your Canadian tax return and pay tax to Canada.
Hi, Could you please tell me what are the cost implications to both an employer and employee in a stock options plan.
Under a stock option plan, at the time the stock option right is transferred to the employee, there is no effect on the employee’s tax situation until the employee exercises or disposes of the option. If the employee exercises the option below the fair market value of the stock, the employee will receive a taxable benefit. This would be an employment benefit equal to the amount by which the value of the shares at the exercise date exceeds the total amount paid.
As an employer, stock option plans are non deductible unless they are paid in cash.
Hello Allan, I own a start-up company and will be hiring employees soon. I just want to plan ahead so I don’t run into problems down the road. What options should I have for employee stock?
Hi Veronica, there are three main plans that you can deploy for your employee stock options. Eles são os seguintes:
1) Employee stock purchase plan (ESPP): This plan will allow your employees buy shares at a discounted price. Many ESPPs provide a buffer in the purchase of the shares: an employee will pay a certain amount over a period of time and at pre-specified periods, the employees can purchase shares at a discount using the accumulated payments. O benefício é igual ao valor das ações, menos o valor pago.
2) Stock bonus plan: under this plan, you will have to agree to give the shares to your employee(s) free of charge. In turn, you agree to sell or issue shares to the employee for no cost.
3) Stock option plan: This plan allows your employee(s) to purchase shares of your company or of a non-arm’s length company at a predetermined price.
Hi, I am moving to the States soon, but I still have stock through my current employer. Do I need to sell my stocks now? Or can I keep the stocks and deal with them when I get to the States?
Hello Craig, if you hold stock options at the time you become a non-resident, there should be no tax consequences at the time you move, but you will be liable for an employment benefit on exercise of the option.
On the other hand, if you have previously applied to acquire CCPC shares to defer employment income again before you become a non-resident, you will face departure tax on the shares that you hold. The gain or loss on disposition of the shares will be reduced by the inherent adjustment for employment income.
Hi Allan, is there a tax advantage to selling shares of my corporation?
Hello Jaimer, yes, in some cases there would be a big tax advantage for selling the shares of your corporation. If you have a qualified small Canadian-owned business or qualified farm property, you will be able to claim the capital gains exemption that will come from the sale of your shares. The capital gains exemption is $800,000 in vale for dispositions occurring on or after January 1st, 2014. This one idea could save you around $200,000 in income taxes.
You should note that selling shares is a lot harder than selling assets for your company. You may have to lower the price of your shares, and in turn, depending on your personal tax situation, you may not be able to make use of the capital gains exemption. The government restricts the use of the exemption in some cases where the taxpayer have claimed investment losses.
Hi Allan, is there any way to defer the taxes I pay on my stock options until I sell them?
Hi Kasey, if you work for a Canadian-controlled private corporation, you will be able to defer the tax on the employment benefit until the shares are sold. The CRA realizes that most people cannot find a way to pay tax on $50,000 of noncash compensation, which is why they allow you to defer the tax. However, if you do not work for a Canadian-controlled private corporation or a publicly traded company, no deferral will be available.
Hello Allan, I made the election to defer income taxes on my shares in a public company. The stock value has since declined and I don’t have enough money to pay the income taxes that I have deferred. Is there any way to postpone the payments until I get enough money to pay them off?
Hi Sarah, yes there is temporary relief that the CRA provides for employees who have made an election to defer income tax on declining stock options. The relief is intended to ensure the income taxes payable on the benefit arising on the exercise of the stock option does not exceed the proceeds of disposition received when the optioned securities are sold while taking account of the tax benefit resulting from the deductible capital loss on those securities.
To take advantage of this relief, the election must be filed no later than your filing deadline for the taxation year during which the shares are sold, which is almost always April 30th.
Hello Allan, I was thinking of giving shares to my employees instead of stock options. I know some of the advantages to this method, but not a lot about the disadvantages. Can you tell me a few disadvantages of giving shares to employees?
Hi Dan, here is a list of potential disadvantages for issuing shares to your employees.
• Deferred tax liability if shares are bought below fair market value.
• May need to defend the fair market value. You may also need an independent valuation, although that is very rare.
• You need to make sure that shareholder agreement provisions are in place.
• Issuing shares at very low prices on a cap table may look bad to new investors.
• More Shareholders to manage.
Here are some advantages of giving out shares.
• You can get up to $800,000 in life-time tax-free capital gains.
• 50% deduction on gains if shares held for more than two years or if shares were issued at FMV.
• Losses in a CCPC can be used as allowable business losses if the business fails.
• Can participate in Ownership of company.
• Less dilution than if stock options are issued.
I work for a public company and received 1000 shares of stock options. Let’s say the exercise price was $10/share, and the market value of the share was $13/share (at the time the shares were exercised). I paid necessary tax at the time of exercise, but I did not immediately sell my shares. If the shares go up in value to $15/share and I sell all my shares at this time, do I have to pay any taxes further taxes?
In your example, if you decide to sell your shares at $15, you will be taxed on the capital gain as follows:
Adjusted Cost Base: $13 (FMV of when you exercised your shares)
Proceeds of Disposition: $15 (FMV of when you sold your shares)
Inclusion Rate: 1/2.
Taxable Capital Gain: $1 / share you sell.
You record a gain of $2 for each share you sold and will have to pay $1 in taxable capital gains for each share you sold.
I have a question concerning taxation of stock options.
I work for a public company and was granted 1000 shares of stock options at the exercise price of $10/share (according to the agreement). The market value of the shares was $13/share (at the time the option was exercised). I paid the necessary taxes at the time of exercise and the employment benefit was included in my income on my T4 slip. If I hold on to the shares and the shares go up in value, and then I sell the shares at $15/share, do I need to pay taxes for the additional gain of $2/share?
Capital gains tax will apply to the additional $2 per share that you profited on sale.
Can I transfer Stock Options given to me to my personal company 100% owned by myself and my wife? Or to a company 100% owned by myself?
You can transfer stock options given to you to your corporation. However, there will be a capital gain realized upon the transfer. The amount of the gain will be equal to the market value of the options less the amount you paid for them. If your employer issued the stock options to you, it’s imperative that you read the options agreement to ensure that there are not any restrictions on transferring them.
There’s no tax savings in making a transfer of stock options to a corporation.
Quick question about employee stock options. I was wondering what the requirements are to deduct the stock option employment benefit?
As an employee who exercises options and acquires shares, you are entitled to an offsetting deduction that equates to one half of the employment benefit amount. This is given to you as long as these conditions are met:
& # 8211; the employer corporation is the issuer of shares.
& # 8211; the shares are not “preferred shares” but instead “prescribed shares”
& # 8211; the option exercise price must not be less than the fair market value of the shares at the time the option is granted.
& # 8211; the employee deals closely with the employer corporation.
I hope this helped,
I am ready to declare my security option benefit and I work for a private Canadian corporation – how do I go about this?
Declaring your security options benefits depends on the type of company issuing the benefits. If the company is a Canadian controlled private corporation, you have to report the benefits the year you plan on selling your securities.
I exercised options using a net exercise (they used part of my available options to purchase shares and provided me with a certificate for those shares) last year but on review the company did not report the taxable benefit on my T4. The stock is for a publicly listed company on the TSX. How should this be cleared up with CRA? Isn’t it the companies responsibility to report this as income on my T4?
It’s the company’s responsibility to report the taxable benefit realized upon exercising employee stock options. You should speak with your employer and ask them if they will be issuing amended T4 slips to their employees.
I was just wondering what kind of stock options can people generally choose from?
Employees are generally issued a variety of different options under one of three types of plan. There is the Employee Stock Purchase Plan (ESPP), Stock Bonus Plan, and the Stock Option Plan. For further details about each of these options, please visit the Canada Revenue Agency website.
I have read a lot about stock options for workers in Canada. I am just wondering why Canadian employers initially grant these options to their employees.
By granting stock options it ensures keeping good workers. Employers typically want their employees to feel like owners in the business. They also want skilled individuals, thus offering compensation beyond a salary is an incentive to stay loyal.
Quick question! What makes a stock option very “tax-efficient”?
Let’s use an example to answer this question! Suppose you exercise your stock option for $30,000 while the market value is $40,000 – this ultimately means you’ve received a benefit from your employment! You will face tax on the $10,000 benefit, – this is where the idea of ‘stock options’ should be of interest to you. Considering certain conditions are met, you can claim a deduction equal to 50% of the stock benefit. By including this $10,000 on your tax return, you could deduct $5,000. Thus, making a stock option very “tax-efficient”!
What conditions exist to ensure that I am entitled to the 50% deduction?
There are three conditions that must be met for you to be able to claim an offsetting deduction equal to 50% of the stock option that you report as income. The three conditions are as follows:
Eu. You cannot be in control of the corporation – you must deal with the company at arm’s length; on a third party basis.
ii. The shares must be common shares, not preferred shares.
iii. The stock options cannot be in the money on the the money on the day the option is granted.
I work for an NYSE listed company and received stock options as part of my compensation plan. I went on maternity leave last year and they had extended my vesting for the same amount of time (i. e. extended the year). Is this the same treatement in Canada or is this a US common occurance, perhaps company specific? Qualquer ajuda seria muito apreciada. - C.
As far as I am aware, this appears to be a company specific policy.
What is your take on the Liberal government’s pre-election promise to change how stop options are taxed?
I have unexercised employee options granted to me before the company I work for went public (IPO). Eu sou.
concerned that the changes can have a significantly negative effect on the tax on the gains of those options.
if/when exercised next year (stock price is currently too low to exercise now, or I would).
1) Do you think the federal government will go ahead with these changes? I have read articles that make it.
sound like it may not be worthwhile to go ahead as companies would logically have to be given the ability to.
deduct options as an expense, which is now not the case.
2) Do you think there will be any grandfathering that may benefit situations such as mine?
3) Do you think the changes will apply to pre-IPO companies as well as public companies?
4) If the federal government does go ahead with changes, do you think the changes will be exactly as.
promised, or might there be some lessening of their impact (e. g. higher annual exclusion)?
These are excellent questions. While the liberal government has expressed its intention to make employer stock option benefits 100% taxable, they have said that this high inclusion rate will only apply on gains in excess of $100,000. Therefore, most Canadians will not be affected. I suspect that the liberal government will go head with these plans, but I’m not completely certain.
The finance minister announced that options granted prior to the date on which the new stock option rules come into effect will be grandfathered. He did not specify whether the rules will be different for pre-IPO companies or public companies.
i work for a company that allows me to purchase stock options. they will match up to 30%. i am about to be laid off. better to cash out now? not sure if ei benefits will be reduced if i was to cash out while claiming ei.
Obrigado pela sua pergunta. If your total income for the year including taxable stock option benefits and EI payments does not exceed $61,000, then your EI payments will not be clawed-back. I suggest that you first calculate the total taxable benefit from cashing our your stock options before you decide whether or not it makes sense to cash out.
Hello Allan, can either stock option proceeds (or the options themselves) or ESPP stocks or proceeds be transferred or gifted to as spouse for taxation purposes ? The stock are in an American company which has been purchased and these stocks will be paid out all at the same time.
They can be gifted to a spouse at cost, so that a capital gain will not arise on the transfer. BUT, any income or gains earned by the recipient spouse on the transferred stocks / shares must be attributed back to the transferor spouse. So you can’t save taxes by way of a gift to a spouse.
So what if you have a taxable benefit on your t4 in 2015 and then in 2016 the company goes bankrupt. Can I claim a loss for those shares on my personal tax in 2016?
In that case, claim a capital loss. Capital losses are only deductible against capital gains.
Taxable Compensation on Statement on Publically traded – Employee Stock Option is it part of Purchase Price?
The taxable portion of stock-based compensation included in your T4 becomes your cost basis for the shares you received, assuming you have not cashed out and are still holding these shares.
I realized a gain of the sale of a non-qualified stock option from a US public company. I am a Canadian citizen working for a subsidiary of the US public company, in Canada. ON the sale of the options, my broker withheld income taxes at 37%. How do I report these taxes paid on my canadian return?
Claim a foreign tax credit on form T2209.
If I transfer my shares to my wife as a gift will I be able to avoid taxes on them?
Hi Paul, you can automatically rollover your shares to your wife at cost. However, any gains realized upon their sale will be taxable to you.
Business & Corporate Tax.
U. S. & Cross Border Tax.
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Exercises of Employee Stock Options by Non-resident Aliens.
Boletins informativos.
A foreign individual settles in the United States, works for a US employer and earns options under his or her employer's stock option plan. He or she leaves the country, loses resident status and then exercises the US stock options. When does the United States tax the employee - and on what?
This tax issue occurs at the junction of international, corporate and employee benefits taxation. As it does not fall squarely within a single specialty, few practitioners could answer the question offhand. Moreover, articles dealing with the issue have tended to group it together with other tax problems that occur at the nexus of equity-based compensation and international tax law. As a result, some of the details specific to US tax treatment are considered only briefly. For example, an excellent article by Thomas Bissell and Alfred Giardina summarizes the issue as follows: " If the foreign national did not exercise [the option] until he had completed his US assignment. moved to another country and become a [non-resident alien], US tax would usually be imposed only on the US source portion of the spread. & quot; (1)
If the interaction of international, corporate, employee benefits and withholding rules was complicated before 2005, their interaction with the new Internal Revenue Code Section 409A is even more so. In addition to considering domestic and international taxation, tax treaties and the subset of laws specific to expatriating former citizens and residents, practitioners must contemplate the new deferred compensation rules and a draconian new penalty regime. The likelihood of missing a significant issue has risen with the stakes.
This update provides a detailed but manageable analysis of all of the US tax issues which this scenario might produce. It begins by discussing employee stock options in a purely domestic context, examining the types of options, how they are taxed and the various withholding obligations to which employers are subject. It proceeds to discuss the complexities which an international framework introduces.
Domestic Taxation of Stock Options.
Grant, vesting, exercise and sale.
When an employee is granted an option, he or she receives the right to purchase a certain amount of stock at a certain price (termed the 'option price') on or after a future date.
When the employee can first buy and keep the underlying stock at the agreed price, the stock option is said to vest. Usually, the option holder must continue to work for the employer until the option vests. An employee who leaves his or her employer before the option vests may forfeit it, but after the option vests, the employee holds it unconditionally - he or she can exercise it even if he or she retires, is fired or goes to work for another employer. After an option vests, it is exercisable, but it may be exercisable only for a limited period, after which the option expires and the employee loses the right to buy the stock at the option price.
When the employee acquires the underlying stock at the agreed price, he or she is said to have exercised the option. The employee may or may not subsequently sell the underlying stock.
General principles of stock option taxation.
Section 83(a) of the code provides that an employee who receives property in exchange for services must recognize income equal to the excess of the property's fair market value over the acquisition price (ie, the amount the employee paid for the property) when the employee's rights to the property vest. Under this general rule, an employee is taxed on a stock option as soon as it vests. However, Congress and the Treasury determined that this rule would be difficult to apply to employee stock options, as there is often no ready market for them. Accordingly, the applicable Treasury regulations provide that employee stock options are taxed either on their exercise date (ie, the date on which the employee exercises the option) or sometime after the exercise date when the employee sells the stock underlying the option. The tax timing depends on the type of stock option the employee holds.
There are two kinds of employee stock option: non-statutory (or non-qualified) options and statutory (or qualified) options. The former are ordinary, run-of-the-mill options. The employer gives the employee the right to buy a certain amount of stock on or after a certain date for a certain price. Non-statutory options are taxed under Section 83 and associated regulations. The latter provide more tax deferral than non-qualified options and permit the taxpayer to treat all income associated with the options as long-term capital gain. However, in order to enjoy such benefits, employees must satisfy certain requirements. Statutory options are taxed under Section 422 and associated regulations.
Non-statutory stock options.
Because employee stock options cannot be reliably valued on their grant or vesting date, they are generally taxed when exercised. (2) An employee exercises an option by purchasing the underlying stock at the agreed price (ie, the option price). If the employee were to sell the stock immediately after exercise, he or she would realize the difference between his or her option price and the stock's fair market value - this is termed the 'spread'. Accordingly, Section 83 treats an employee exercising a stock option as if he or she had made a discount purchase of stock: the employee is taxed on the spread.
As Section 83 treats the spread as compensation, the spread is characterized as ordinary income rather than capital gain; as the employee option holder has paid tax on the spread, he or she holds the stock with a higher basis that includes the spread. (3) Thus, an employee who sold the stock immediately after exercising it would recognize no capital gain on the transaction, even though the stock's sale price may have greatly exceeded the price the employee paid to acquire it (in this case, the option price). In other words, when the employee exercises the option and pays income tax on the spread, he or she takes the stock with an adjusted basis equal to the fair market value (the option price plus the spread on tax has just been paid). The option price may be his or her acquisition price, but because he or she pays income tax on the spread, the fair market value on exercise is the adjusted basis. Having exercised the option, the employee holds the underlying stock with this basis and without regard for the stock's origins in a non-statutory stock option - the compensatory aspect is closed. (4) Henceforth, the employee holds the stock purely as an investor.
Withholding on non-statutory stock options.
Employers have Section 3402 wage withholding obligations with respect to non-statutory employee stock options. The option spread on a non-statutory stock option is included in gross income as wages and, as such, is subject to wage withholding under Section 3402. (5) In general, withholding requirements arising pursuant to non-cash compensation are identical to those arising pursuant to cash compensation. (6) This is the case even though, in the strict sense of the term, cash cannot be 'withheld' from a non-cash payment. Accordingly, the Internal Revenue Service (IRS) provides that the employer must "make necessary arrangements to insure that the amount of the tax required to be withheld is available for payment in money". (7) In order to make such arrangements, the employer may simply withhold the tax from the employee's cash compensation, but this method may cause financial hardship for some employees. The IRS allows employers to mitigate this potential hardship by timing the withholding so as to minimize any ill effects. (8) However, this flexibility is limited to specific contexts that do not include the exercise of employee stock options. Instead, the IRS permits 'cashless exercise', whereby the employee exercising the option pays the option price by selling some of the stock back to the corporation. Thus, the employee receives sufficient cash to pay the option price and any withholding taxes. (9)
Impact of Section 409A.
As compensatory stock options delay realization of option income, some stock options may fall within the scope of Section 409A, which could result in the acceleration or increase (or both) of the employee's tax burden. An employee with a vested right to deferred compensation that does not comply with the requirements of Section 409A is immediately subject to tax on the deferred compensation. The employee is also subject to a 20% penalty and interest running from the year of vesting. (11)
Exception to Section 409A for equity-based compensation.
In general, Section 409A does not apply to non-qualified stock options, provided that the exercise price is not lower than the fair market value on the grant date. However, Treasury regulations provide additional criteria that a stock option plan must meet in order to qualify for the exception. For example, the requirement that the underlying stock be service-recipient stock restricts options to common stock issued by the employer or corporations in an upward chain of owners with a controlling interest (usually 50% ownership) in the corporation below. (12) Under this rule, any grant of stock options in stock with a dividend preference or stock of a subsidiary corporation would be subject to Section 409A.
Anti-modification provisions further restrict the exemption of stock option plans from Section 409A. A reduction in the exercise price is treated as the grant of a new option. (13) In order to be exempt from Section 409A, this 'new' option must meet the same criteria as the original option, including the requirement of an exercise price greater than or equal to the fair market value on the grant date. An 'underwater' option (ie, an option in stock with a value less than the exercise price) will satisfy this requirement. However, if the stock has increased in value, the deemed new option will necessarily fail the test on the new, deemed grant date and will therefore be subject to Section 409A.
An option that falls outside the exemption from Section 409A will almost invariably violate it because payment of the deferred option income occurs upon an impermissible trigger. Section 409A limits the permissible events that can trigger a distribution of deferred compensation. (14) Permissible distribution events include separation from service, disability, death, fixed schedule, change in control and unforeseeable emergencies. (15) Exercise is not one of the permissible distribution events. Thus, modifying an option that is not underwater triggers taxation and the imposition of penalties under Section 409A, payable (with accruing interest) from the moment the option vests.
The regulations also prohibit extensions of the exercise period after either the last possible expiration date under the original grant or a date 10 years after the original grant, whichever is earlier. (16) An option extended in this manner is treated as having had an additional deferral feature from the original grant date. Thus, the stock option is deemed to have violated Section 409A from the grant date and interest runs accordingly.
Timing of Section 409A violations.
If the option remains subject to a substantial risk of forfeiture on the date of the violation, the tax does not fall due until the risk of forfeiture lapses. For example, many stock options require the recipient to continue to provide services until a certain date, at which time the employee's right to the options will vest. As long as the employment-related condition has not been met, the options are subject to a substantial risk of forfeiture and Section 409A violations will not trigger taxation. Thus, an option with an exercise price below the fair market value of the stock on the grant date and exercisable after four years of service represents an immediate violation of Section 409A, but no tax falls due and therfore no interest begins accumulating until four years of service have elapsed.
When Section 409A violations occur before exercise.
Taxation before exercise, as required in the example above, may require the resolution of significant valuation problems. In the event that taxation is accelerated under Section 409A such that the option-holder is taxed before exercise, the taxable compensation is the value of the option itself. This includes the 'option privilege' as defined in Reg Section 1.83-7(b)(3). However, the compensatory aspect of the option remains open and Section 409A remains applicable until exercise. (18) Thus, the option holder may realize additional income and incur additional penalties when the option is exercised.
Statutory stock options.
Statutory stock options are a special class of employee stock options and are not taxed on exercise. (19) The holder of a statutory option does not recognize income until he or she disposes of the underlying stock, at which time he or she recognizes income in an amount equal to the difference between the sale price and his or her basis in the stock. (20) However, the employee holds the stock with an option-price basis, rather than with a basis equal to fair market value on exercise (as would be the case for a non-statutory option), because he or she did not pay tax on the spread at exercise.
After exercise the employee holds the underlying stock as an investor. The subsequent sale of the underlying stock is taxed as the straightforward sale of a capital asset without regard for the stock's origin as a statutory option. Thus, it is taxed as long-term capital gain, not ordinary income. The holder of a statutory option not only defers taxation until he or she sells the stock, but also ensures that all income associated with the transaction is taxed as capital gain.
In order to enjoy these benefits of deferral and recharacterization, the employee must meet a number of requirements, including holding period requirements. The latter requirements consist of two independent prescriptions: the employee must avoid disposing of the stock until two years after the grant date or one year after the date of transfer of the share itself (ie, the exercise date), whichever is earlier. (21) In other words, both periods must elapse before the employee can sell his or her shares without falling out of the statutory stock option regime. An employee who disposes of his or her stock before both periods have elapsed engages in a disqualifying disposition; when there has been a disqualifying disposition, the option holder recognizes both ordinary income and the capital gain on the transaction.
An employee who disposes of stock in a disqualifying disposition recognizes income in the tax year of the disposition. (22) The employee recognizes as ordinary income the excess (if any) of the stock's fair market value on exercise over the option price. (23) Additional gain realized on disposition is treated as capital gain. This tax treatment reflects that of non-statutory stock options - ordinary income on the spread, capital gain on the underlying stock's subsequent increase in value. A disqualified statutory option provides one advantage over a non-statutory option: the employee defers tax on the spread until he or she disposes of the stock. However, because a disqualifying disposition takes place at a maximum of two years after the exercise date, the available deferral is minimal.
If the employee sells the stock for less than its value on exercise and the transaction is such that a loss is recognized (ie, it is not a gift or a sale between related persons), special rules apply. The employee does not determine tax liability by treating the two transactions seriatim (ie, in series), recognizing first ordinary income (ie, value on exercise over option price), then a capital loss (ie, sale price over value on exercise). Instead, the exercise of the option and the sale of the underlying stock are integrated and the employee recognizes as ordinary income the excess of the sale price over the option price. (24) Consequently, the value on exercise becomes irrelevant to the calculation; the employee simply recognizes ordinary income to the extent that the sale price exceeds the option price.
Withholding on statutory stock options.
Withholding poses no problem in the non-statutory context, for as the employer's withholding obligation arises in the year of exercise, the employer knows that the obligation exists and knows the correct amount to withhold. In contrast, withholding in the statutory context poses significant practical difficulties: it requires the employer to withhold on a transaction that takes place between a person who may no longer be an employee and a third party which is likely unknown to the employer. The employer may not even know that the transaction has occurred. Furthermore, if the employee no longer works for the employer, the employer may not have payment obligations to the former employee from which such tax may be withheld. This problem was addressed by Congress in the American Jobs Creation Act of 2004, which provides that Section 3402 withholding does not apply to statutory options. (25) When an employee exercises a statutory stock option and subsequently engages in a disqualifying disposition, the employer has no withholding obligation with respect to the compensatory income attributable to the transaction.
Solving the administrative problem in this way effectively eliminated oversight by the only repeat players in the stock option context: namely, the employers. Employers are in a better position to learn the complicated tax regime and keep records that will enable them to track employees' time abroad. If the employer lacks an incentive to learn the tax regime and keep the necessary records, the employee alone must learn the correct tax treatment of the stock option and make a relatively complicated disaggregation of the income attributable to the stock sale. The extent to which employees and former employees have accurately reported the income attributable to the disqualifying disposition of statutory stock options is beyond the scope of this update; however, it seems likely that it is relatively low.
A better solution consists of a withholding obligation triggered on exercise. The employer would be obliged to withhold on the option spread under Section 3402, regardless of whether the option was statutory or non-statutory. Once the holding period had elapsed, an employee who held a statutory option and had not engaged in a disqualifying disposition could file for a refund. Alternatively, the amounts withheld could simply be escrowed by the employer until the holding period has elapsed. Either method would ensure that all taxes were paid in a timely fashion and, just as importantly, would help to ensure consistent compliance with the holding period requirements of statutory stock options.
Impact of Section 409A on statutory options.
Section 409A provides a much wider exception for statutory options, which are generally deemed not to constitute deferrals of compensation. However, the anti-modification provisions can still cause difficulties. If a modification results in the new option's failing to meet the statutory option requirements, Section 409A applies to the option retroactively to the grant date and the modification has the same effect as the modification of a non-statutory option. (26)
International Taxation of Stock Options.
The taxation of stock options exercised by non-resident aliens introduces an additional issue: how does the income attributable to the option fit within the general rules governing the taxation of foreign persons? Two independent inquiries are necessary in order to determine the extent of taxable income and the correct rate and manner of tax.
Characterizing the compensation income.
First, the character of the income must be determined in order to determine both the rate and manner of tax. If the character is fixed and determinable, it is taxed at the flat 30% rate under Section 871(a)(1); if effectively connected to the taxpayer's trade or business within the United States, it is taxed at the graduated rates described in Sections 1 and 55 of Section 871(b)(1) - income thus earned is identified by the acronym 'ETBUS', derived from the term 'engaged in trade or business within the United States'.
The performance of personal services within the United States constitutes a trade or business within the United States (27) and income received for such services is considered both US source income and ETBUS income. (28) Thus, if the non-resident alien's option income arises from personal services performed in the United States, it should be treated as ETBUS income and taxed at graduated rates.
Allocating compensation income from non-statutory stock options.
When an employee exercises a non-statutory stock option, he or she recognizes ordinary income on the option spread. As the ordinary income constitutes compensation for personal services for tax purposes, the treatment of the income depends on where the employee did the work to which the income is attributable. Work performed in the United States produces US source income which is taxable as ETBUS income. (29) Work performed abroad produces foreign source income which is taxable for a resident alien, but not for a non-resident alien. (30) Thus, the employee is taxed on the income attributable to services performed in the United States. This rule seems simple, but it is almost impossible to apply in the context of stock options.
A number of years will usually elapse between the grant date and the vesting date, and additional time may elapse between the vesting date and the exercise date. Between the grant date and the vesting date, the employee may work for the employer in the United States, work abroad or both. After the vesting date, the employee may or may not remain with the employer. If the employee remains, he or she may remain for some or all of that time and may work in a variety of locations.
The regulations under Section 861 provide a sourcing rule for such scenarios, whereby income received in one tax year is attributable to services provided in two or more other tax years. These are called multi-year compensation arrangements. The percentage of time for which the employee worked in the United States during the applicable period determines the percentage of income from a US source, (31) and the regulations provide that, for stock options, the applicable period is the period between the grant date and the vesting date (ie, the date on which all employment-related conditions for their exercise have been satisfied). (32) Thus, when an employee works both in and outside the United States during the vesting period, the option spread is sourced based on the percentage of time spent working in each location. (33)
Although the exercise of the option constitutes a realization event and triggers the analysis, the applicable period ends on the vesting date, not the exercise date. Thus, an employee can defer realization of income attributable to the stock options by delaying exercise, but he or she cannot alter the manner in which that income will be sourced. The percentage sourced to the United States is fixed and immutable from the day on which the option vests.
The regulations cited above were issued in 2004 and took effect in 2005. Before this, Revenue Ruling 69-118 provided the sourcing rules for employee stock options. The ruling sources ordinary income arising from the exercise of stock options based on hours worked in the United States between the grant date and the exercise date. Therefore, employees exercising before 2005 could minimize the percentage of income attributable to US sources by delaying exercise and spending work time abroad.
Statutory stock options.
To the extent that a non-resident alien realizes ordinary income on the option, the income receives the same tax treatment whether the option is statutory or non-statutory. The income is sourced under the applicable multi-year compensation rules and characterized as ETBUS income; only the withholding requirements differ.
Effectively connected income.
Since the performance of personal services in the United States constitutes a 'trade or business' and all income from work performed in the United States is US source income which is deemed to be 'effectively connected' to that trade or business, all ordinary income attributable to the employee's stock option should be taxable under Section 871(b). However, the deferral provided by employee stock options raises a potential complication: if an employee who is a non-resident alien recognizes the option income in a tax year during which he or she has no other contact with the United States, is the employee engaged in trade or business effectively connected with the United States during the relevant tax year? Should a non-resident alien recognize as effectively connected the deferred wage income realized in a tax year during which he or she has no ETBUS activities?
Section 864(c)(6) provides that, when income is thus deferred, the relevant tax years for the purposes of the ETBUS analysis are those to which the income is attributable, not the year in which it is recognized. It states:
& quot; [I]n the case of any income or gain of a non-resident alien individual or a foreign corporation which is taken into account for any taxable year, but is attributable to a sale or exchange of property or the performance of services (or any other transaction) in any other taxable year, the determination of whether such income or gain is taxable under Section 871(b). shall be made as if such income or gain were taken into account in such other taxable year [ie, the year to which it is attributable] . & quot; (34)
The characterization of deferred income thus mirrors the sourcing under the multi-year compensation rules. Just as delayed recognition does not affect the percentage of the income attributable to foreign sources, delayed recognition does not affect its treatment as ETBUS income.
The look-back rule introduces an additional complication: if the non-resident alien was a US resident during the year in which he or she performed the personal services (ie, during the look-back year), is it proper to characterize income attributable to that year as ETBUS income, a category associated only with non-resident aliens?
The IRS considers that a taxpayer need not be a non-resident alien in the look-back year in order to recognize subsequent ETBUS income attributable to that year's activities. Field Service Advice 200128037 suggests that if an employee provides services within the United States as a resident alien and receives deferred compensation in a subsequent tax year during which he or she is a non-resident alien, the Section 864(c)(6) look-back rule applies. Technically, this should not be the case. The look-back rule should determine only whether income is taxable under Section 871(b) - and a resident alien's income is never taxable under Section 871(b).
As the field service advice addresses deferred compensation attributable to services performed in the United States by individuals who were resident aliens during the look-back year, it opens up an additional issue: does Section 864(c)(6) extend to foreign source income as well as US source income? Resident aliens are taxable on their worldwide income, not just their US source income. If the look-back rule applies to both resident aliens and foreign source income, an option holder who was a US resident in the look-back year would be taxed differently from an option holder who was a non-resident alien with ETBUS income in the look-back year - the former would be taxed on his or her entire option spread, whereas the latter would be taxed only on the US portion of the option spread.
A purely formal analysis of the statutory language suggests that Section 864(c)(6) does not reach this far. The look-back rule determines not whether income is taxable, but whether it is taxable under Section 871(b). Foreign source income not effectively connected with the United States is not taxable under Section 871(b), and there the analysis ends. However, this is the very logic that the IRS rejects in the field service advice to apply the look-back rule to an individual who was a resident alien during the look-back year. Formally, the income of a resident alien is not taxable under Section 871(b), but the field service advice nonetheless applies Section 864(c)(6). Since the look-back rule applies - againts formal logic - to a resident alien, there is no purely logical reason to limit its application to that resident alien's US source income. Strictly speaking, neither is taxable under Section 871(b).
The IRS has never addressed this issue directly, but it does not appear to adopt the position that Section 864(c)(6) gives it retroactive authority to tax the deferred worldwide income of former resident aliens. For example, PLR 8904035 addresses the position of German residents who received distributions from Section 401(k) accounts attributable to employment in the United States. The IRS ruled that all such individuals were taxable under Section 864(c)(6) and Section 871(b). It did not attempt to disaggregate those who had been resident aliens during their periods of US service or to suggest that they should be taxed differently from those who had been non-resident aliens.
Other indirect statements suggest that the IRS would limit the reach of Section 864(c)(6) to US source income. For example, it describes Section 864(c)(6) as governing "the character of income". (35) If limited to a determination of income's character rather than the authority of the United States to tax the income at all, then Section 864(c)(6) would not reach the former resident's foreign source income.
In short, non-resident aliens who receive compensatory income from the exercise of United States stock options are taxable, at graduated rates, to the extent that the income is attributable to services provided in the United States. This look-back rule applies regardless of whether the non-resident alien was a former resident of the United States - at least, that is the IRS's position. The look-back rule does not retroactively subject former residents to tax on their worldwide income.
Withholding under Section 1441.
Non-statutory stock options.
An employer whose employee exercises a non-statutory stock option withholds under Section 3402. The employer need not withhold under Section 1441, because the regulations exclude from Section 1441 withholding any ETBUS income subject to withholding under Section 3402. (36) Withholding on a non-resident alien's wage income is nonetheless more complicated than withholding on the wage income of a US citizen or resident. Theoretically, the employer should withhold only on US source compensation, but an employer which must withhold from non-resident alien employees may not know how much of the employees' income is attributable to US sources. Employers may not always track their employee's US and non-US business days in each pay period. Regulations applicable to Section 1441 withholding provide that when a payer "does not know at the time of payment the amount that is subject to withholding because the determination of the source of the income" depends on unknown facts, the employer must withhold on the entire amount. (37) This rule is generally applicable to wage withholding as well. Thus, an employer facing this conundrum is permitted to withhold on the entire amount, leaving the non-resident alien employee to claim a refund. (38)
Ordinary income attributable to the disqualifying disposition of stock underlying a statutory stock option is not subject to withholding under Section 3402: "No amount shall be required to be deducted and withheld under Chapter 24 with respect to any increase in income attributable to a [disqualifying] disposition described." (39) The same administrative convenience reasons exist to exclude disqualifying disposition income from Section 1441 withholding that helped lead to its exclusion under Section 3402. However, the phrasing of the American Jobs Creation Act's exclusion opens the door to an equally troublesome withholding requirement under Section 1441. As Section 1441 withholding is not a Chapter 24 requirement, the exclusion as written does not reach Section 1441 withholding. The general exclusion of wages from Section 1441, which eliminates Section 1441 withholding in the non-statutory context, is limited to income subject to withholding under Section 3402. (40) The act eliminated the Section 3402 withholding requirement and with it the exception from Section 1441 withholding. This means that the income arising from a disqualifying disposition is subject to Section 1441 withholding requirements in part because Congress excluded it from the wage withholding requirements.
There is a further exclusion from Section 1441 withholding for ETBUS income that would be subject to withholding under Section 3402 but for the fact that it is excluded from the definition of 'wages' in Section 3401(a). (41) However, this regulatory exception does not apply because Section 3401(a) does not contain an exception for a non-resident alien's ordinary income attributable to a disqualifying disposition of the stock underlying a statutory stock option. The legislative history of the act suggests that Congress regards statutory stock options as a tool of employee ownership, not compensation. (42) However, the Section 1441 regulatory exclusion specifies that a payment must be excluded from wages under Section 3401(a). Neither Congress's statement that the payments have a non-compensatory purpose nor Treasury's interpretation that they do not constitute wages suffices to bring a disqualifying disposition under the exclusion because neither is expressed in Section 3401(a).
Arguably, the spread on statutory options should be exempt from Section 1441 withholding for practical reasons, since an employer which does not participate in the disqualifying transaction cannot withhold on its proceeds. However, this solution would merely extend the problem created by the exemption under the act - that is, the lack of oversight for a complex and potentially confusing tax regime. Moreover, the problem is magnified for non-resident aliens. If the average employee is unlikely to learn the correct tax treatment of the stock option and make a relatively sophisticated analysis of the income attributable to the stock sale, a non-resident alien is even less likely to do so. A non-resident alien has less familiarity with the US tax system and, living outside the jurisdiction of US courts, has less motivation to determine the correct tax treatment of the transaction. As the suspension of the withholding obligation would introduce enforcement and oversight problems, universal withholding (or escrow) upon exercise provides a preferable solution.
In general, capital gain from the sale of securities by a non-resident alien is foreign source income; (43) as such, it is not taxable to a non-resident alien as either "fixed and determinable" income under Section 871(a) or ETBUS income under Section 871(b). Therefore, if the non-resident alien realizes capital gain by selling the stock underlying the option (as opposed to income from the exercise of the option), the capital gain is foreign source income and non-taxable.
If the non-resident alien was a long-term resident of the United States before leaving the country, he or she may fall foul of the expatriation rules of Section 877. (44) If so, the non-resident alien's capital gains taxation is affected and he or she may be taxed on capital gains associated with the ultimate disposition of the stock as if he or she were a US citizen. In order to trigger the expatriation rules, the employee must have been a long-term resident of the United States. (45) A 'long-term resident' is defined as an individual who was taxed as a lawful and permanent US resident (ie, a green card holder) for at least eight years of the 15 years immediately preceding expatriation. (46)
In order to become subject to Section 877, the employee must also meet either the income tax liability or the net worth test under Sections 877(a)(2)(A) and (B). An individual meets the income tax liability requirement if he or she has an average net US income tax liability of over $124,000 a year for the five years immediately preceding expatriation. (47) This figure is indexed for years after 2004; for expatriations occurring in 2007, the threshold is $136,000. The employee meets the net worth requirement if he or she has a net worth of $2 million or more. (48) The net worth threshold is not indexed for inflation.
If the employee was a long-term resident and meets either the income tax liability or net worth test, the alternative tax regime described in Section 877(b) applies for 10 years after expatriation. (49) During this period the employee is subject to taxation under either Section 871 (applicable to normal non-resident aliens) or Sections 1 and 55 (applicable to US citizens and residents), whichever generates the larger tax burden. However, the taxable amounts are limited to items of US source income as defined specially for the purposes of Section 877. If, without the operation of Section 877, the non-resident alien would have avoided a tax burden on US source income by leaving the United States, the special sourcing rules of Section 877 may deny him or her the benefits of that advantage.
US source income arising from the exercise of stock options (or a disqualifying disposition of the underlying stock) is taxed to a non-resident alien at the graduated rates applicable to ordinary income, regardless of Section 877(b). Stock option income is personal services income, which is considered to be effectively connected to the conduct of a US trade or business. (50) A non-resident alien's effectively connected income is taxed at the graduated rates under Section 871(b), even if the individual is no longer considered to be engaged in a US trade or business in the year of receipt. (51) Thus, the operation of Section 877 does not affect the tax treatment of ordinary income that arises either from the exercise of stock options or from a disqualifying disposition of statutory stock options.
By contrast, the operation of Section 877 has a significant effect on the taxation of capital gains income associated with the disposition of the underlying stock. Under Section 877, all gains on the disposition of stock in US corporations are characterized as US source income. (52) Thus, if the employee's total tax burden is such that the tax regime described in Section 877(b) applies, and if the stock underlying the employee's option is stock in a US corporation, the employee will be subject to US tax on capital gains associated with dispositions of stock that occur within 10 years of expatriation. For this reason, a well-advised employee who has fallen foul of the expatriation rules will, if possible, delay disposing of underlying stock in a US corporation until the 10-year deadline has passed.
As a practical matter, tax treaties will not alter the US tax treatment of stock options of alien employees who were employed by US employers or lived in the United States for at least 184 days during the period in which the services were performed. Under most treaties, such options are fully taxable in the United States and are therefore governed exclusively by US tax rules.
If a non-resident alien employee fails to satisfy the presence test during a year of employment and works for a foreign employer (although not for a US branch of the foreign employer), a treaty may deny the United States the authority to tax some of the ordinary income attributable to the employee's option. Such an employee would be exempt from US taxation of option income attributable to that year, even if the income were directly attributable to work performed in the United States.
General rule for resident employers and/or resident employees.
Under the US Model Treaty, the United States is authorized to tax remuneration for work performed in the United States if such remuneration is provided either by a US employer or to a worker who was sufficiently present in the United States during the period of service. The treaty provides that personal services income is taxable by the country in which the services are provided and that the same treatment applies to employment-related benefits, such as stock options. The treaty states that:
& quot; [S]alaries, wages and other similar remuneration derived by a resident of a contracting state in respect of. employment shall be taxable only in that contracting state, unless the employment is exercised in the other contracting state. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other state. & quot; (53)
In the technical explanation to the model treaty, the Treasury explicitly applies this rule to the exercise of stock options, stating that: " Article 14 also applies to income derived from the exercise of stock options granted with respect to services performed in the host state, even if those stock options are exercised after the employee has left the source country. & quot; (54)
Noting that a stock option may be "considered to be derived from employment exercised in more than one state", the Technical Explanation to the Organization for Economic Cooperation and Development (OECD) Model Treaty specifically outlines the current US rule for multi-year compensation arrangements as the effective source rule. (55)
A number of treaties adopt this model language and associated explanations. Treaties with the United Kingdom (in 2001) and Japan (in 2003), for example, reflect this understanding of options and the multi-year compensation rules. The respective technical explanations also use identical language to express the tax allocation involved. (56)
Thus, the US Code generally governs the tax treatment of ordinary income arising from the exercise of employee stock options, at least to the extent that the income is sourced as US income under domestic US tax rules. However, this treatment does not apply to some options that foreign employers may provide.
Foreign employers of non-resident aliens.
Article 14(2) of the treaty restricts the rule described above. The treaty denies the United States authority to tax the option income paid by a non-resident employer to an employee who is present in the United States for 183 days or less during any 12-month period that begins or ends during the relevant taxable year. (The Treasury Technical Explanation provides that 'presence' is determined under the 'days of physical presence' method, with days counted as set forth in Revenue Ruling 56-24.) In order to qualify for the exception, the compensation paid by the non-resident employer must not be deductible by a permanent establishment that the employer maintains in the United States. This restriction prevents an employer from deducting compensation that is not ultimately taxable to the employee. (57) Under these rules, ordinary income from the exercise of a foreign employer's stock option is not taxable in the United States.
This exclusion interacts with the multi-year compensation rules. For employees not subject to the exclusion of Article 14(2), the taxable percentage of option income tracks the percentage of days worked in the United States during the entire applicable period. (58) However, an employee subject to the exclusion is taxable only on US source income attributable to periods in which he or she spent sufficient time in the United States. Thus, the effective taxable percentage of the option income tracks the percentage of days worked in the United States during taxable periods within the applicable period. For employees who consistently maintain a presence in the United States at or near the 183-day threshold, this exclusion can create significant tax savings.
In general, stock options are taxed on or after exercise. However, the new rules under Section 409A may alter the timing of recognition if the stock option plan is not drafted and administered so as to take advantage of the exception for equity-based compensation. In addition, tax treaties may exclude option income attributable to work performed for some non-resident employers.
Ordinary income that arises from the exercise of a stock option is sourced according to the multi-year compensation arrangement rules. This is the case whether the income is recognized on the exercise date or, pursuant to the operation of Section 421(b), in the year of a disqualifying disposition of the underlying stock.
An employer has Section 3402 withholding obligations with respect to its employee's exercise of a non-statutory option. There are no withholding obligations associated with the exercise or disposition of statutory stock options by a US person. However, there appears to be a Section 1441 withholding obligation associated with a non-resident alien's disqualifying disposition of stock underlying a statutory stock option.
Capital gains arising from the disposition of underlying stock by a non-resident alien have a foreign source. As such, they are not generally taxable to the non-resident alien. However, if the stock underlying the option is the stock of a US corporation and if the employee has fallen foul of the expatriation rules, the employee is also taxable on the capital gains.
For further information on this topic please contact Dana Goldblatt or Stafford Smiley at Caplin & Drysdale by telephone (+1 202 862 5000) or by fax (+1 202 429 3301) or by email (dlgcapdale or scscapdale).
(1) Thomas Bissel and Alfred Giardina, "International Aspects of US Retirement Plans, Deferred Compensation and Equity-Based Compensation Plans: An Overview" in Tax Management International Journal , Issue 25, pages 275 and 288.
(2) See IRC Sections 83(a)(1) (taxing compensatory property on the date of transfer or vesting) and 83(e)(3) (exempting employee stock options from the general Section 83 inclusion regime), and Reg Section 1.83-7(a) (taxing non-qualified employee stock options upon exercise).
(3) Reg Section 1.61-2(d)(2)(i).
(4) Reg Section 1.83-7(a) (identifying the exercise date as the date upon which the employee realizes income associated with the option).
(5) Revenue Ruling 67-257. The ruling further provides for treatment of the spread as a supplemental wage payment. (For the methods of calculating the correct withholding percentage of a supplement wage payment, see Reg Sections 31.3402(g)-1(a)(2), (6) and (7)).
(6) Reg Sections 31.3402(a)-1(c) and 1.1441-3(e)(1).
(7) Reg Section 31.3402(a)-1(c).
(8) Ann 85-113, 1985-31 IRB 31.
(9) See, for example, Private Letter Ruling 200550007, which rules that the implementation of a cashless exercise feature did not alter the material terms of the option programme within the meaning of Reg Section 1.162-27(e)(4)(vi).
(10) See IRC Section 409A.
(11) IRC Section 409A(a)(1)(B).
(12) Reg Section 1.409A-1(b)(5)(iii)(A).
(13) Reg Section 1.409A-1(b)(5)(v)(B).
(14) Section 409A(a)(2)(A).
(15) Section 409(a)(2)(A) and Reg Section 1.409A-3(a)
(16) Reg Section 1.409A-1(b)(5)(v)(C)(1).
(17) IRC Section 409A(a)(1)(B).
(18) See IRC Section 409A(a)(1)(A) (stating that compensation is subject to Section 409(A) until no longer subject to substantial risk of forfeiture and/or taken into income).
(19) IRC Section 421(a)(1) and Reg Section 1.421-2(a)(1). The spread is generally a tax preference adjustment for the purposes of the alternative minimum tax calculation (see IRC Section 56(b)(3)).
(20) 'Gain' as defined in Section 1001; 'basis' as determined under Section 1011 and Revenue Ruling 78-182.
(21) IRC Section 422(a)(1) and Reg Section 1.422(a)(1)(i). Although technically involving a disposition of the underlying stock, cashless exercise of a statutory stock option (in which the option holder uses some of the stock to pay the exercise price) is not considered a violation of the holding period requirements (Reg Section 1.422-5(b)(1)). Cashless exercise of statutory options is not necessary to pay applicable taxes, since there are no taxes due on the exercise of a statutory stock option. However, because cashless exercise obviates the need to liquidate additional capital to finance exercise, it can nonetheless be a significant feature of statutory options.
(22) IRC Section 421(b).
(23) Reg Section 1.421-2(b)(1)(ii), Example 2.
(24) IRC Section 422(c)(2) and Reg Section 1.422-1(b)(2).
(25) IRC Section 421(b).
(26) See Reg Section 1.409A-1(b)(5)(ii).
(27) IRC Section 864(b).
(28) IRC Sections 861(a)(3) and 864(c)(3).
(29) IRC Section 861(a)(3).
(30) IRC Section 862(a)(3).
(31) Reg Sections 1.861-4(b)(2)(ii)(E)-(F).
(32) Reg Sections 1.861-4(b)(2)(ii)(F).
(33) See Reg Section 1.911-3(e)(4)(ii), Example 3.
(34) Section 864(c)(6); emphasis added.
(35) FSA 1998-232; FSA 1999-662.
(36) See Reg Section 1.1441-4(b)(1)(i).
(37) Reg Section 1.1441-3(d)(1).
(38) See Bissell, 916-2nd TM, "International Aspects of US Withholding on Wages and Service Fees", III, A, 2.
(39) Section 421(b) (as modified by the American Jobs Creation Act).
(40) Reg Section 1.1441-4(b)(1)(i).
(41) Reg Section 1.1441-4(b)(1)(ii).
(42) Comm Rep 4211.00099 (American Jobs Creation Act, PL 108-357, October 22 2004). See also Reg Section 31.3402(8)-1(a)(1)(iii) (income from the disqualifying dispositions of shares of stock acquired pursuant to the exercise of statutory stock options, as described in Section 421(b), is not included in regular wages or supplemental wages).
(43) IRC Section 865(a)(2). See also Sections 871(a)(2) and 865(g).
(44) IRC Section 877(e)(1).
(46) IRC Section 877(e)(2).
(47) IRC Section 877(a)(2)(A).
(48) IRC Section 877(a)(2)(B).
(49) IRC Section 877(a)(1).
(50) IRC Sections 864(b) and 864(c)(3).
(51) IRC Section 864(c)(6).
(52) IRC Section 877(d)(1)(B).
(53) Article 14 (Employment); emphasis added.
(54) Treasury Technical Explanation to the Model Convention. See also the OECD Treasury Technical Explanation (2005 Income Tax Treaty) Section 12.2 (applying the rules to any benefit derived from the option itself until it has been exercised).
(55) Id at Section 12.14.
(56) For the United Kingdom, see the Treasury's technical explanation issued on March 5 2003 (Income Tax Treaty 2001), Article 14(1); for Japan, see the technical explanation issued on February 25 2005 (Income Tax Treaty 2003), Article 14(1). This rule is not absolute; treaties may vary.
(57) See Treasury Technical Explanation to Article 14(2).
(58) Reg Sections 1.861-4(b)(2)(ii)(E)-(F).
An earlier version of this update was published in Corporate Taxation .
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Nonresidents and Part-Year Residents.
O básico.
Determine your residency status: Residents, nonresidents, and part-year residents How California taxes residents, nonresidents, and part-year residents Do I need to file? Which form do I use? - Nonresidents and part-year residents of California will need to file either 540NR (short) or 540NR (long) if they have a filing requirement with California.
California source income.
Miscellaneous issues.
Determine your residency status: Residents, nonresidents, and part-year residents.
For detailed information about determining your residency status or California source income issues, refer to our publications page.
A California resident is any individual who meets any of the following:
Present in California for other than a temporary or transitory purpose. Domiciled in California, but located outside California for a temporary or transitory purpose. Domicile is defined for tax purposes as the place where you voluntarily establish yourself and family, not merely for a special or limited purpose, but with a present intention of making it your true, fixed, permanent home and principal establishment. It is the place where, whenever you are absent, you intend to return. For a complete definition, refer to "Meaning of Domicile" in Publication 1031 - Guidelines for Determining Resident Status.
A nonresident is any individual who is not a California resident.
A part-year resident is any individual who is a California resident for part of the year and a nonresident for part of the year.
How California taxes residents, nonresidents, and part-year residents.
California residents - Taxed on ALL income, including income from sources outside California. Nonresidents of California - Taxed only on income from California sources. Part-year residents of California - Taxed on all income received while a resident and only on income from California sources while a nonresident.
Compensação.
Wages and salaries have a source where the services are performed. The source of this income is not affected by either of the following:
The location of the employer where the payment is issued Your location when you receive payment.
Residents - Include all wages and salaries earned while a resident, regardless of where the services were performed.
Nonresidents - Include the income for services performed in California.
Business income.
A nonresident’s income from California sources includes income from a business, trade, or profession carried on in California. If the nonresident’s business, trade, or profession is carried on both within and outside California and the part outside California is separate and distinct from the part within California, only income from the part conducted within California is California source income.
Sale of stocks and bonds.
The gain or loss from the sale of stocks or bonds has a source where you are a resident at the time of the sale. If buying and selling stocks and bonds is your trade or business, see Business income.
Sale of real estate.
The gain or loss from the sale of real estate has a source where the property is located. If you sell your California real estate and move out of state, the gain is taxable by California. The gain is taxable by California even if the real estate is sold when you are a nonresident.
Partnerships, S corporations, and certain trusts.
The income of a partner who is a part-year resident during any part of its own or the partnership’s taxable year shall compute his or her income in two distinct periods:
Period as a California resident - California taxes income and deductions realized from all sources. Period as a California nonresident - California only taxes gross income and deductions realized from sources within this state.
This also applies to shareholders of an S corporation, partners of an LLC classified as a partnership, and beneficiaries of a trust.
Installment sales.
California taxes installment gains received by a nonresident from the sale of tangible property on a source basis. Real property is sourced and taxed based upon where the property is located. California taxes residents on all income regardless of source. Installment sales of intangible property are also sourced to California if the sale occurred while a California resident.
Propriedade comunitária.
Community property is all of the property that is not separate property acquired by a husband/registered domestic partner (RDP) or wife/RDP or both while domiciled in a community property state. Each spouse/RDP owns one-half of all community property.
If property cannot be specifically identified as separate property, it is considered community property. The following are community property states and U. S. territories:
Arizona California Guam (U. S. territory) Idaho Louisiana Nevada New Mexico Northern Mariana Islands (U. S. territory) Puerto Rico (U. S. territory) Texas Washington Wisconsin.
Income generated from community property is community income. Community income also includes compensation for services if the spouse/RDP earning the compensation is domiciled in a community property state.
Divide the community income equally between you and your spouse/RDP when separate returns are filed.
Refer to the chart on page 12 of Publication 1031 – Guidelines for Determining Resident Status as a guide to split community income with your spouse/RDP based on domicile if you are married/RDP and file Long Form 540NR.
Nonstatutory Stock Options (NQSOs)
An employee stock option is the right or privilege granted by a corporation to purchase the corporation’s stock at a specified price during a specified period. Stock option plans that meet the requirements of Internal Revenue Code (IRC) Sections 421-424 are referred to as statutory stock options; those that do not are referred to as nonstatutory stock options. IRC Section 83 governs nonstatutory stock options.
Statutory stock options consist of incentive stock options and employee stock purchase plans. Nonstatutory stock options are all other options.
Generally, you recognize taxable wage income upon the exercise of a nonstatutory stock option. The difference between the fair market value of the stock on the exercise date and the option price is the taxable wage income.
If you exercise your nonstatutory stock options while a California resident, California taxes the difference between the fair market value of the shares on the exercise date and the option price because you are a resident of this state when the income is recognized.
If you exercise your nonstatutory stock options while a nonresident, the character of the stock option income recognized is compensation for services rendered. California taxes the wage income you receive to the extent you performed services in this state, whether you were always a nonresident or were formerly a California resident.
If you performed services for the corporation both within and outside California you must allocate to California that portion of total compensation reasonably attributed to services performed in this state. One reasonable method is an allocation based on the time worked. The period of time you performed services includes the total amount of time from the grant date to the exercise date (or the date your employment ended, if earlier).
The number of California workdays from grant date to exercise date divided by the total number of workdays from grant date to exercise date.
Total stock option income multiplied by the allocation ratio.
Opções de estoque de incentivo (ISOs)
If you exercise an incentive stock option while a California resident or a nonresident and later sell the stock in a qualifying disposition while a nonresident, the income is characterized as income from the sale or disposition of intangible personal property having a source in your state of residence at the time you sold the stock. Accordingly, you are not subject to income tax by California even though the services that gave rise to the grant may have been performed in this state. An alternative minimum tax (AMT) adjustment must be made in the year you exercise the incentive stock option. Determine the source of the adjustment in the same manner as income from the exercise of nonstatutory stock options for regular income tax purposes.
If you exercise an incentive stock option while a California resident or a nonresident and dispose of the stock in a disqualifying disposition while a nonresident, the transaction is treated as if you exercised a nonstatutory stock option. The difference between the option price and the fair market value on the exercise date is wages. The source of the income is where you performed services between the grant date and the exercise date. No AMT adjustment is required if you dispose of the stock in the same year you exercise the option. However, if the stock is disposed of in a later year, then an AMT adjustment must be made in the year you exercised your incentive stock option. The source of the AMT adjustment is determined in the same manner as income from the exercise of a nonstatutory stock option for regular tax purposes.
For more information, refer to FTB Publication 1004 for a complete definition of Qualifying Disposition, Disqualifying Disposition, and Stock Option Treatment.
Other State Tax Credit (OSTC)
California allows a credit against net tax for tax paid to another state on income that is taxed by both states. Taxpayers cannot apply the credit against city, local, or foreign taxes paid.
Residents - How to claim the credit.
The tax must be paid to a state that does not allow California residents a credit against taxes imposed by that state. See California Schedule S for a listing of the applicable states. The income must have its source in the other state. California law and its associated case decisions are the authority for the determination of the source of income, or any matter affecting the computation regardless of any provision or interpretation of the law of the other state. The same income must be taxed by both states. Generally, income that is taxed by California and the other state will be the same amounts. However, the double-taxed income amounts reported on California Schedule S, Parts 1(b) and 1(c) may be different because of differences in California and the other state’s tax laws, or because of basis differences. Substantiation must be provided showing that a tax return was filed with the other state. Substantiation must be provided that taxes were paid to the other state.
Nonresidents - How to claim the credit.
The tax must be paid to a state that allows California residents a credit against taxes imposed by that state. See California Schedule S for a listing of the applicable states. The same income must be taxed by both states. Generally, income that is taxed by California and the other state will be the same amounts. However, the double-taxed income amounts reported on California Schedule S, Parts 1(b) and 1(c) may be different because of differences in California and the other state’s tax laws, or because of basis differences. Substantiation must be provided showing that a tax return was filed with the other state. Substantiation must be provided showing that taxes were paid to the other state.
Part-year residents - How to claim the credit.
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em 41 ideias UK & amp; Irlanda Finanças 1.077 ideias UK & amp; Jogos da Irlanda 19 ideias UK & amp; Homepage da Irlanda 435 ideias UK & amp; Irlanda Notícias 0 ideias UK & amp; Ireland News Balde interno 0 ideias UK & amp; Irlanda Notícias Lego 375 ideas UK & amp; Irlanda com segurança 38 ideias UK & amp; Irlanda TV 21 ideias UK & amp; Irlanda Vídeo 187 ideias UK & amp; Irlanda Tempo 99 ideias Reino Unido Respostas 1 ideia UK Daily Fantasy 0 ideias UK Finanças Mobile Android 12 idéias UK Finanças Mobile DF iOS 2 idéias UK Finanças Mobile iOS 308 idéias Reino Unido Yahoo Movies 23 ideias US Respostas 8,946 ideias US Respostas Mobile Web 2,154 ideias US Autos GS 442 ideias US Celebrity GS 660 ideias EUA Comentários 350 ideias US Finance Mobile Android 40 idéias US Finance Mobile iOS 545 idéias US Flickr 236 ideias Grupos dos EUA 4,108 idéias Página inicial dos EUA B1 68 ideias US Homepage B2 33 ideias US Homepage B3 50 ideias US Homepage B4 33 ideias US Homepage B5 0 ideias US Homepage M 7,022 ideias Página inicial dos EUA YDC 43 idéias US Homes GS 203 ideias US Live Web Insights 24 idéias US Mail 193 ideias US Mail 12,204 ideias EUA Mapas 3,490 ideias US Membership Desktop 7,857 ideias US Membership Mobile 91 ideias EUA Filmes GS 424 ideias US Music GS 195 ideias US News 5,987 ideias US Search App Android 2 ideias US Search App iOS 9 ideias US Search Chrome Extension 780 ideias US Chrome Chrome Extensão v2 2,197 ideias US Search Desktop 2 ideias US Search Desktop Bucket A 7 ideias US Search Desktop Bucket B 8 idéias EUA Pesquisa KG 1 ideia US Pesquisar Listagens locais 20,756 ideias EUA Busca Mobile Web 2 ideias EUA Busca Mozilla 1 ideia EUA Pesquisar estoque Citações 11 ideias US Pesquisar Tablet Web 0 ideias US Shine GS 1 idéia US Toolbar 5,549 ideias US Travel GS 207 idéias EUA TV GS 367 ideias US Weather 2,313 ideias US Weather Bucket 0 ideias US Weather Mobile 13 idéias US Weather Mobile Android 2 ideias Guia de vídeos Android 149 idéias Guia de vídeo iOS 205 idéias Teste de guia de vídeo 15 ideias Web Hosting 4 ideias Yahoo Acessibilidade 358 ideias Yahoo Autos 71 ideias Yahoo Beauty 100 ideias Yahoo Ideias de celebridades 0 Yahoo Celebrity Canada 0 ideias Yahoo Decor 0 ideias Yahoo Entertainment 355 ideias Yahoo Esports 50 ideias Yahoo Feedback 0 ideias Yahoo Finance Feedback Forum 1 ideia Yahoo Finanças IN Mobile Android 0 ideias Yahoo Finance SG Mobile Android 1 ideia Yahoo FinanceReel 4 ideias Yahoo Comida 118 idéias Yahoo Gemini 2 ideias Yahoo Health 90 ideias Yahoo ajuda 166 idéias Yahoo H ome 195 ideias Yahoo Home * 28 ideias Yahoo Lifestyle 168 ideias Yahoo Yahoo 0 ideias Yahoo Mail 2,122 ideias Yahoo Mail Aplicativo Android 397 ideias Yahoo Mail Basic 625 ideias Yahoo Mail iOS App 47 ideias Yahoo Mail Mobile Web 0 ideias Yahoo Makers 51 ideias Yahoo Messenger 82 idéias Yahoo Mobile Developer Suite 60 idéias Yahoo Mobile para ideias do telefone 15 Yahoo Mobile para idéias do Tablet 0 Yahoo Music 76 idéias Yahoo News Digest Android 870 idéias Yahoo News Digest iPad 0 idéias Yahoo News Digest iPhone 1,531 idéias Yahoo Newsroom Aplicativo para Android 55 idéias Yahoo Newsroom iOS App 30 ideias Yahoo Parenting 63 ideias Yahoo Politics 118 idéias Yahoo Publishing 13 ideias Yahoo Real Estate 2 ideias Yahoo Tech 459 idéias Yahoo Travel 143 idéias Yahoo TV 102 ideias Yahoo View 204 ideias Yahoo Weather Android 2.138 ideias Yahoo Weather iOS 22.674 ideias Yahoo! 7 Food App (iOS) 0 ideias Yahoo! 7 Página inicial Archive 57 ideas Yahoo! 7 Notícias (iOS) 23 ideias Yahoo! 7 Tela 0 ideias Yahoo! 7 TV FANGO App (Android) 1 ideia Yahoo! 7 aplicação TV FANGO (iOS) 1 ideia Yahoo! 7 TV Guide App (Android) 0 ideias Yahoo! 7 TV Guide App (iOS) 1,245 ideias Yahoo! 7 Aplicação TV Plus7 (iOS) 0 ideias Yahoo! 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